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会计培训

第五章 长期股权投资

文字:[大][中][小] 2018/4/3    浏览次数:1486    

一、单项选择题
1.甲公司2016年7月1日自母公司(A公司)取得乙公司60%股权,当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系母公司A公司于2013年6月自公开市场购入,A公司在购入乙公司60%股权时在合并财务报表中确认了800万元的商誉。2016年7月1日,按A公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易,甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。甲公司应确认对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.2720  B.2880  C.1920  D.3680

  『正确答案』D
『答案解析』4800×60%+800=3680(万元)。提示:如果题目没有说明合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值,则直接用被合并方在个别财务报表中的净资产的账面价值为基础计算长期股权投资的初始投资成本。

 

  2.2016年7月1日,A公司将一项专利权转让给B公司,作为取得B公司持有C公司80%股权的合并对价。该无形资产成本为3000万元,已累计摊销1200万元,未计提减值准备,其公允价值为2100万元。另发生评估、审计等中介费用20万元,已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2500万元。假定A、C公司在此次交易前不存在关联方关系,不考虑其他因素,A公司在购买日会计处理的表述中,不正确的是( )。
  A.合并成本为2120万元
  B.无形资产的处置收益为300万元
  C.发生的评估、审计等中介费用20万元应计入管理费用
  D.购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉100万元

  

『正确答案』A
『答案解析』选项A,合并成本为公允价值2100万元;选项B,无形资产的处置收益=2100-(3000-1200)=300(万元);选项C,发生的评估、审计等中介费用20万元计入管理费用,不计入合并成本; 选项D,购买日编制的合并资产负债表中确认的合并商誉=2100-2500×80%=100(万元)。

 

  3.A公司于2016年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议,A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司,甲公司以其所持有B公司60%的股权作为对价。A公司于2016年5月31日,向甲公司定向增发5000万股普通股(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续取得控制权。当日A公司普通股收盘价为每股16.60元。购买日,B公司可辨认净资产账面价值为100000万元,公允价值为138000万元。
  此外,A公司发生评估咨询费用100万元、股票发行费用500万元,均以银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税等其他因素,关于A公司在购买日的相关处理,表述不正确的是( )。
  A.购买日为2016年5月31日
  B.发生评估咨询费用100万元计入管理费用
  C.确认资本公积(股本溢价)为78000万元
  D.购买日合并商誉为200万元

  

『正确答案』C
『答案解析』A公司的合并成本=5000×16.6=83000(万元),股票发行费用应冲减溢价收入,即资本公积(股本溢价)=5000×(16.6-1)-500=77500(万元),所以选项C不正确;选项D,购买日合并商誉=83000-138000×60%=200(万元)。

 

  4.2016年2月1日,A公司以银行存款6000万元支付给B公司,作为取得B公司持有C公司70%股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用10万元,已用银行存款支付。交易前B公司为A公司和C公司的母公司,股权合并日被合并方C公司在最终控制方B公司合并财务报表中的净资产的账面价值为10000万元(原母公司B公司未确认商誉)。A公司在合并日的会计处理中,不正确的是( )。
  A.长期股权投资的初始投资成本为7000万元
  B.发生的评估、审计等中介费用10万元应计入管理费用
  C.确认投资收益1000万元
  D.合并日不产生合并商誉

  

『正确答案』C
『答案解析』选项A,初始投资成本=10000×70%=7000(万元);选项B,评估、审计等中介费用,应计入管理费用;选项C:同一控制下企业合并,以非现金资产为对价的不确认处置损益;选项D,同一控制下企业合并,不产生合并商誉。

 

  5.A公司2014年1月3日取得乙公司30%的有表决权股份,其初始投资成本为165万元,采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为500万元。当年乙公司实现净利润150万元,2015年乙公司发生净亏损750万元,2016年乙公司实现净利润300万元,假定取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素,2016年年末A公司长期股权投资的账面价值为( )万元。
  A.75  B.90  C.165  D.0

  

『正确答案』A
『答案解析』2016年年末长期股权投资账面价值=300×30%-15=75(万元)。此处的15万元是指2015年年末备查簿中登记的尚未确认的损失=(750-150)×30%-165=15(万元)。

 

  6.甲公司2016年5月处置一项权益法核算的长期股权投资,长期股权投资账面价值为640万元,其中投资成本400万元, 损益调整借方200万元,其他综合收益借方30万元(均是被投资方可供出售金融资产公允价值变动产生),其他权益变动借方10万元。处置该项投资收到的价款为700万元。处置该项投资的收益为( )万元。
  A.700  B.640  C.60  D.100

  

『正确答案』D
『答案解析』处置该项投资的收益=700-640+30+10=100(万元)。

 

  7.甲公司2016年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30%的股份,甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(包含一项无形资产评估增值200万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销,不考虑净残值)。乙公司2016年实现净利润620万元。假定不考虑其他因素,该投资对甲公司2016年度利润总额的影响为( )万元。
  A.165  B.180  C.465  D.480

  

『正确答案』C
『答案解析』初始投资时产生的营业外收入=11000×30%-3015=285(万元),期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益=(620-200/10)×30%=180(万元),所以对甲公司2016年度利润总额的影响=285+180=465(万元)。

 

  8.甲公司2015年4月1日定向发行10000万股普通股股票给乙公司的原股东(A公司),以此为对价取得乙公司90%的有表决权股份,所发行股票面值为1元,公允价值为6元,当日办理完毕相关手续。当日乙公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元(原母公司未确认商誉),公允价值为15000万元。甲公司和乙公司均为A公司的子公司,甲公司对此投资采用成本法核算。乙公司2015年6月3日宣告分配2014年现金股利1500万元,当年乙公司实现净利润6000万元(假设每月均衡)。2016年5月6日,乙公司宣吿分配2015年现金股利7500万元;2016年乙公司实现净利润9000万元(假设每月均衡)。则根据上述资料,甲公司不正确的会计处理是( )。
  A.2015年4月1日初始投资成本为9000万元
  B.对乙公司2015年宣告分配的现金股利应确认投资收益1350万元
  C.对乙公司2016年宣告分配的现金股利应确认投资收益6750万元
  D.2016年12月31日长期股权投资的账面价值为14400万元

  

『正确答案』D
『答案解析』选项A,2015年4月1日初始投资成本=10000×90%=9000(万元);选项B,2015年6月3日宣告分配2014年现金股利应确认投资收益=1500×90%=1350(万元);选项C,2016 年5月6日宣告分配2015年现金股利应确认投资收益7500×90%=6750(万元);选项D,2016年12月31日长期股权投资的账面价值仍然为9000万元。

 

  9.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2016年,甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司,该交易不构成业务,有证据表明交易价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生了减值损失。2016年年末,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年净利润为1000万元。甲公司2016年应确认的投资收益为( )万元。
  A.300  B.330  C.370  D.0

  

『正确答案』A
『答案解析』有证据表明交易价格400万元与甲公司该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销。所以应确认的投资收益=1000×30%=300(万元)。

 

  10.A公司2015年对B公司的长期股权投资业务如下:2015年1月20日B公司宣告分配现金股利2000万元,2015年1月25日实际发放现金股利。2015年6月20日A公司将其股权全部出售,收到价款9000万元。该股权为2014年1月20日以银行存款7000万元自A公司的母公司处购入的,持股比例为80%并取得对B公司的控制权。取得该股权时,B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元(原母公司未确认商誉),公允价值为15000万元。下列有关A公司长期股权投资会计处理的表述中,不正确的是( )。
  A.初始投资成本为8000万元
  B.B公司宣告现金股利,A公司冲减长期股权投资的账面价值1600万元
  C.处置B公司股权时账面价值为8000万元
  D.处置B公司股权确认的投资收益为1000万元

  

『正确答案』B
『答案解析』选项A,初始投资成本=10000×80%=8 000(万元);选项B,后续计量是成本法,B公司宣告现金股利,A公司应确认投资收益1 600万元;选项D,处置B公司股权确认的投资收益=9000-10000×80%=1000(万元)。

 

  11.A公司2016年对D公司的长期股权投资业务如下:2016年3月D公司宣告分配现金股利4000万元,2016年4月25日实际发放现金股利。2016年7月20日A公司将该股权全部出售,收到价款9500万元。该股权为A公司2014年8月20日以银行存款4830万元和一项公允价值为1000万元的库存商品(A公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%)取得,持有D公司30%的股权。对其具有重大影响。处置日该投资的账面价值为8000万元(其中投资成本为6000万元、损益调整借方金额为1000万元,其他权益变动借方金额为400万元,因被投资单位可供出售金融资产公允价值增加确认其他综合收益600万元)。下列有关A公司长期股权投资会计处理的表述中,不正确的是( )。
  A.长期股权投资初始投资成本为6000万元
  B.D公司宣告现金股利,A公司冲减长期股权投资的账面价值1200万元
  C.处置D公司股权确认的投资收益为2500万元
  D.处置D公司股权确认的投资收益为1500万元

  

『正确答案』D
『答案解析』选项A,长期股权投资初始投资成本=1000+1000×17%+4830=6000(万元);选项C,处置D公司股权确认的投资收益=9500-8000+400+600=2500(万元)。

 

 

  12.甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值截止到2016年1月2日为6520万元,持股比例为80%并能控制乙公司。当日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股,增资15000万元,相关手续于当日完成,甲公司对乙公司的持股比例下降为30%,对乙公司由控制转换为具有重大影响。甲公司应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额,应( )。
  A.确认投资收益425万元
  B.确认资本公积425万元
  C.确认其他综合收益425万元
  D.确认营业外收入425万元

  

『正确答案』A
『答案解析』①按照新的持股比例(30%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=15000×30%=4500(万元);②应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6520×50%/80%=4075(万元);③二者之间的差额425万元应计入当期投资收益。

 

  13.2016年7月1日,甲公司出售乙公司15%的股权,取得价款1980万元,相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产。剩余5%股权的公允价值为660万元。原股权为2013年甲公司取得乙公司20%的股权,出售时长期股权投资的账面价值为2400万元,其中投资成本1500万元、损益调整500万元、其他综合收益200万元(均为可供出售金融资产公允价值变动)、其他权益变动200万元。甲公司由长期股权投资权益法转换为可供出售金融资产确认的投资收益是( )万元。
  A.180  B.380
  C.440  D.640

  

『正确答案』D
『答案解析』甲公司由长期股权投资权益法转换为可供出售金融资产确认的投资收益=确认处置损益180(1980-2400×15%/20%)万元+将原确认的相关其他综合收益、资本公积全部转入当期损益400(200+200)万元+剩余股权投资转为金融资产当日公允价值与账面价值差额60(660-2400×5%/20%)万元=640(万元)。

 

  14.2016年1月2日,A公司以2 000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权,相关手续于当日完成。当日,B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元,至此持股比例达到20%,能够对B公司施加重大影响,对该项股权投资转为采用权益法核算。原5%股权投资分类为可供出售金融资产,当日账面价值为1000万元(其中成本为600万元,公允价值变动为400万元),公允价值是1100万元。A公司由可供出售金融资产转换为长期股权投资权益法的会计处理不正确的是( )。
  A.长期股权投资初始投资成本为3100万元
  B.原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元计入投资收益
  C.原持有5%股权确认的其他综合收益400万元计入投资收益
  D.影响本年利润的金额为500万元

  

『正确答案』D
『答案解析』选项A,初始投资成本=原持有5%股权的公允价值为1100+取得新增投资而支付对价的公允价值2000=3100(万元);选项B,原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100(1100-1000)万元计入投资收益;选项C,原持有5%股权确认的其他综合收益400万元转入投资收益;选项D,A公司应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3200(16000万元×20%)万元。由于初始投资成本(3100万元)小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(3200万元),因此A公司需调整长期股权投资的成本100(3200-3100)万元,并确认营业外收入,影响本年利润的金额=500+100=600(万元)。

 

15.下列有关合营安排表述不正确的是( )。
  A.合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排
  B.合营安排是各参与方均受到该安排的约束
  C.合营安排是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制
  D.合营安排参与方能够单独控制该安排

  

『正确答案』D
『答案解析』选项D,任何一个参与方都不能够单独控制该安排,对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

 

16.2016年1月1日,B公司向非关联方甲公司定向增发新股,增资2500万元,增资后,B公司的原母公司A公司对其持股比例由70%下降为35%,A公司对B公司由控制转为重大影响。A公司系2014年7月1日通过非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权,初始投资成本为1360万元,当日B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元。2014年7月1日至2016年1月1日期间,B公司实现净利润650万元,未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定A公司按10%计提盈余公积。2016年1月1日,A公司因上述亊项应确认当期损益的金额为( )万元。
  A.195  B.399  C.295  D.260

  

『正确答案』A
『答案解析』按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35%-1360×(70%-35%)/70%=195(万元)。
  借:长期股权投资              195
    贷:投资收益                  195
  按权益法追溯调整:
  借:长期股权投资——损益调整 (650×35%)227.5
    贷:盈余公积                 22.75
      利润分配——未分配利润          204.75

 

17. A公司与B公司均为工业企业,适用的增值税税率为17%,2015年1月1日,双方经协商,决定采用共同经营的方式生产W设备。该设备由甲、乙两个主要部件构成,由A公司生产甲部件,B公司生产乙部件并负责组装及销售。对于所取得的收入,A公司享有60%,B公司享有40%。2015年,A公司为该项共同经营共耗用原材料150万元,发生职工薪酬60万元,共生产100个甲部件。B公司将这批甲部件与本公司生产的乙部件组装成100台W设备。截至2015年年末,该批设备已全部对外出售,单价为8万元。不考虑其他因素,该项共同经营对A公司当期损益的影响金额为( )万元。
  A.-210  B.590  C.270  D.354

  

『正确答案』C
『答案解析』对于该项共同经营,A公司应确认的营业成本=150+60=210(万元),应确认的营业收入=100×8×60%=480(万元),因此,对A公司当期损益的影响金额=480-210=270(万元)。

 

二、多项选择题
  1.有关同一控制下企业合并的处理方法中,下列表述正确的有( )。
  A.长期股权投资初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值,以及与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,冲减留存收益
  B.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本
  C.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
  D.同一控制下企业合并,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益

  

『正确答案』ABCD
『答案解析』无论是同一控制还是非同一控制,因企业合并发生的审计、法律服务等费用均记入“管理费用”科目。

 

  2.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中,正确的有( )。
  A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资初始投资成本
  B.因企业合并发生的评估、审计和律师费用,计入管理费用
  C.企业合并成本中不包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利
  D.以非现金资产作为合并对价的,资产的账面价值与公允价值的差额计入当期损益

  

『正确答案』ABCD
『答案解析』选项C,记入“应收股利”科目。

 

  3.下列关于权益法核算的长期股权投资的表述中,正确的有( )。
  A.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的账面价值
  B.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资——投资成本”科目,贷记“营业外收入”科目
  C.投资企业在计算确认投资收益时,以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定
  D.被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益

  

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同,或在投资持有过程中,投资企业与联营企业或合营企业双方发生不构成业务的顺流交易或逆流交易有未实现内部损益时,投资企业在计算确认投资收益时,不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定,而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。

 

  4.下列有关非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中,正确的有( )。
  A.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外
  B.以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款和直接相关费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本
  C.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资,按取得的长期股权投资公允价值加上应支付的相关税费,作为初始投资成本
  D.因非货币性资产交换而换入的长期股权投资,不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,收到补价方,应当以换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费,作为换入长期股权投资的成本

  

『正确答案』ABCD

 

  5.下列关于长期股权投资的事项中,投资企业应确认为投资收益的有( )。
  A.成本法核算的,被投资企业宣告发放的现金股利
  B.权益法核算的,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额
  C.出售采用成本法核算的长期股权投资时,实际收到的金额与其账面价值及已宣告但尚未发放的现金股利或利润的差额
  D.出售采用权益法核算的长期股权投资时,结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额

  

『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,应记入“营业外收入”科目。

 

  6.长期股权投资采用权益法核算的,以下业务发生时,投资企业不需要进行会计处理的有( )。
  A.被投资单位实现净利润
  B.被投资单位提取法定盈余公积
  C.被投资单位盈余公积弥补亏损
  D.被投资单位以盈余公积转增资本

  

『正确答案』BCD
『答案解析』选项B、C、D,被投资单位所有者权益总额未发生变动,权益法下投资企业不需要进行账务处理。

 

  7.采用权益法核算的长期股权投资,不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的亊项有( )。
  A.被投资单位实际发放股票股利
  B.被投资单位其他综合收益或其他资本公积发生变动
  C.被投资单位股东大会宣告分派股票股利
  D.实际收到已宣告的现金股利

  

『正确答案』ACD
『答案解析』被投资单位宣告或实际分派股票股利,投资企业均不作账务处理,不会引起长期股权投资账面价值増减变动。

 

  8.下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理中,表述正确的有( )。
  A.投资方因追加投资由金融资产转换为权益法,应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本
  B.投资方因追加投资等由金融资产转换为权益法,原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算当期的损益
  C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产,处置后的剩余股权应当改按《金融工具确认和计量准则》核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为金融资产的初始投资成本
  D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产,原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益(不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动〉转为投资收益

  

『正确答案』BD
『答案解析』选项A,应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新増投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本;选项C,其初始投资成本为剩余股权投资的公允价值,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

 

  9.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,假定不构成“一揽子交易”,下列会计处理表述正确的有( )。
  A.由金融资产转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本
  B.由金融资产转换为长期股权投资成本法的,购买日之前原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益
  C.由权益法转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本
  D.由权益法转换为长期股权投资成本法的,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在购买日转入当期损益

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项B,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益;选项D,购买日之前持有的股权投资因釆用权益法核算而确认的其他综合收益,一般应当在处置该项投资时转入当期损益。

 

  10.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,下列会计处理表述正确的有( )。
  A.由成本法转换为长期股权投资权益法的,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整
  B.由成本法转换为长期股权投资权益法的,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的入账成本
  C.由成本法转换为金融资产的,处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益
  D.由成本法转换为金融资产的,处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,其在丧失控制权之日的账面价值作为金融资产的成本

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项D,应当以其在丧失控制权之日的公允价值作为金融资产的成本。

 

  11.为保障原材料供应,2016年7月1日,甲公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。甲公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董亊会成员,参与丙公司的财务和经营决策。股份发行日,甲公司每股股票的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元,账面价值为12000万元,其差额为丙公司一项无形资产增值所引起。
  该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销。2016年度,丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元,其中,1 至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动亊项。甲公司与丙公司在此前不存在关联方关系。2016年甲公司对丙公司投资的下列会计处理中,正确的有( )。
  A.甲公司对丙公司的初始投资成本为2500万元
  B.甲公司因投资发行股票对所有者权益影响的金额为2450万元
  C.甲公司对初始投资成本的调整金额为100万元
  D.甲公司期末应确认的投资收益金额为120万元

  

『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A,甲公司对丙公司的初始投资成本2.5×1000 = 2 500(万元);选项B,甲公司发行权益性证券增加股本1000万元,股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费,增加“资本公积——股本溢价”=(2.5 - 1)×1000-50=1 450(万元),对所有者权益的影响总金额为2 450万元; 选项C,对初始投资成本的调整金额=13 000×20%-2500=100(万元);选项D,期末应确认的投资收益金额=[(1200-500)-(13000-12000)/5×6/12] ×20%=120(万元)。

 

  12.投资方能对被投资方施加共同控制时,下列表述中正确的有( )。
  A.投资方应采用成本法核算长期股权投资
  B.共同控制下,所有参与方或参与方组合能集体控制该安排
  C.共同控制可以由两个或两个以上参与方组合集体控制
  D.投资方及其他合营方当期可执行的潜在表决权会影响共同控制的判断

  

『正确答案』BD
『答案解析』选项A,长期股权投资应采用权益法核算;选项C,如果同时存在两个或以上参与方组合能集体控制某项安排,则不属于共同控制。

 

  13.合营安排分为共同经营和合营企业,下列有关合营安排表述正确的有( )。
  A.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利,并承担与该安排相关负债的合营安排
  B.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排
  C.如果合营方通过对合营安排的资产享有权利,并对合营安排的义务承担责任来获得回报,则该合营安排应当被划分为共同经营
  D.如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利,则该合营安排应当被划分为合营企业

  

『正确答案』ABCD

 

三、判断题

  1.企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,均应作为取得的长期股权投资成本。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』支付价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应单独作为应收股利,不计入长期股权投资的初始投资成本。

 

  2.同一控制下企业合并形成的长期股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。( )

  

『正确答案』√

 

  3.非同一控制下企业合并,以发行权益性证券作为合并对价的,与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价中扣减,无溢价或溢价不足以扣减时,应冲减留存收益。

 

  4.在采用成本法核算的情况下,当被投资企业发生盈亏时,投资企业不做账务处理;当被投资企业宣告分配现金股利时,投资方应将分得的现金股利确认为投资收益。( )

  

『正确答案』√
『答案解析』成本法核算,被投资企业宣告分配现金股利时,投资方分录:
  借:应收股利
    贷:投资收益

 

  5.处置长期股权投资时,不同时结转已计提的长期股权投资减值准备,待期末一并调整。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

 

  6.企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。( )

  

『正确答案』√
『答案解析』这里要考虑的是“当期可执行”潜在表决权因素,不是以后期间可执行。

 

  7.长期股权投资采用成本法核算的,在持有过程中被投资单位宣告发放的现金股利属于其在取得投资前被投资单位实现的净利润的分配额的,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』长期股权投资采用成本法核算的,在持有过程中被投资单位宣告发放的现金股利,不论是属于其在取得投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的分配额,均应借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。

 

  8.非同一控制下企业合并,企业合并成本的确定按所投出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。( )

  

『正确答案』√
『答案解析』比如以固定资产投资,固定资产公允价值与其账面价值的差额记入“营业外收入”或“营业外支出”科目中。

 

  9.共同经营是指合营方对合营安排的净资产享有权利。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排;而合营方对合营安排的净资产享有权利的是合营企业。

 

四、计算分析题
1.乙公司为母公司,甲公司为其子公司。相关资料如下(假定不考虑所得税影响):
  资料一:2016年1月1日,乙公司以银行存款5800万元自集团外部购入丙公司80%的股份,乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系,当日取得其控制权,丙公司2016年1月1日股东权益总额为7000万元,可辨认净资产的公允价值为7100万元(包含一项管理用无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销,不考虑净残值)。丙公司2016年1月1日至2017年6月30日累计实现净利润为415万元(其中2017年实现净利润为300万元),累计提取盈余公积41.5万元。
  资料二:假定(一),甲公司一次购买丙公司80%的股份。2017年7月1日,甲公司发行5500万股普通股(每股面值1 元)作为对价,自乙公司购入丙公司80%的股份,取得其控制权,当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7415万元。
  甲公司以银行存款支付股票登记发行费100万元和评估审计等费用200万元。2017年8月20日,丙公司宣告分配现金股利12000万元、股票股利20000万股(每股面值1元)。甲公司于2017年8月26日收到现金股利、股票股利。

  资料三:假定(二),甲公司多次购买丙公司80%的股份(假定不属于一揽子交易)。2017年1月1 日,甲公司以银行存款1500万元,自乙公司购入丙公司20%的股份,对丙公司具有重大影响,当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7115万元(与公允价值相等)。
2017年7月1日,甲公司发行4000万股普通股(每股面值1元)作为对价,自乙公司购入丙公司60%的股份,至此持股比例达到80%并取得其控制权,当日丙公司所有者权益的账面价值为7415万元。
  要求:略(答案中的金额单位用万元表示)。
  【答案】
  (1)根据资料一,判断乙公司对丙公司股权投资所属企业合并类型,并说明理由,编制乙公司2016年1月1日相关投资的会计分录并计算合并商誉。
  乙公司对丙公司股权投资所属企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由:乙公司自集团公司外部购入丙公司80%的股权,乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系,当日取得控制权。
  借:长期股权投资 5800
    贷:银行存款 5800
  合并商誉=5800-7100×80%=120(万元)

  (2)根据资料二假定(一),判断甲公司对丙公司股权投资所属企业合并类型,并说明理由,编制2017年7月1日相关投资的会计分录、编制甲公司2017年8 月因丙公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。
  甲公司对丙公司股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。理由:甲公司、丙公司合并前后均同受母公司(乙公司)最终控制。
①2017年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值=7100+415-100/10×1.5=7500(万元)
②甲公司对丙公司的初始投资成本=7500×80%+商誉120= 6120(万元)
  借:长期股权投资 6120
    贷:股本 5500
      资本公积——股本溢价    620
  借:管理费用 200
    资本公积——股本溢价   100
    贷:银行存款 300
  借:应收股利 (12000×80%)9600
    贷:投资收益 9600
  借:银行存款 9600
    贷:应收股利 9600
  宣告与收到的股票股利甲公司不需编制会计分录,备查登记即可。

  (3)根据资料三假定(二),编制甲公司2017年1月1日、2017年7月1日相关投资的会计分录。
①2017年1月1日
  借:长期股权投资——投资成本 1500
    贷:银行存款 1500
  初始投资成本1500万元大于丙公司可辨认净资产的公允价值的份额1423万元(7115×20%),不需要对初始投资成本调整。
②2017年实现净利润为300万元
  借:长期股权投资——损益调整  60
    贷:投资收益     (300×20%)60
③2017年7月1日
2017年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值=7100+415-100/10×1.5=7500(万元)
  甲公司购入丙公司的初始投资成本=7500×80%+商誉120 = 6120(万元)
  (2)根据资料二假定(一),处理完全一样。
  借:长期股权投资 6120
    贷:长期股权投资——投资成本     1500
——损益调整      60
      股本 4000
      资本公积——股本溢价       560

2.甲公司各年投资业务资料如下:
  资料一:2013年6月16日,经股东大会同意,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议,有关资料如下:
①以2013年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础,甲公司以5000万元的价格取得乙公司15%的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东大会批准,7月1日,甲公司向丙公司支付了全部价款,并于当日办理了股权变更手续。
③甲公司取得乙公司15%股权后,要求乙公司对其董事会进行改选。2013年7月1日,甲公司向乙公司派出一名董事。
④2013年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为35000万元,除下表所列资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
  乙公司相关资产情况表

项目

成本/原价(万元)

预计使用年限

公允价值(万元)

预计尚可使用年限

库存商品——A商品

800(100件×8)

1000(100件×10)

固定资产(管理用)

4000

10

6400

8

无形资产(管理用)

2400

6

3600

5

  至甲公司取得投资时,乙公司上述固定资产已使用2年,无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧,对无形资产采用直线法摊销,预计净残值均为零。

  资料二:2013年9月,乙公司将其单位成本为7万元的100件B商品以每件8万元出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货核算,该交易不构成业务。
2013年7至12月,乙公司实现净利润3000万元。除实现净利润外,乙公司于本年购入某公司股票作为可供出售金融资产核算,至2013年12月31日尚未出售,公允价值变动增加200万元;乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2013年12月31日,甲公司取得投资时乙公司账面A商品有60件已对外出售,甲公司内部交易产生的B商品有70件已对外出售。
  资料三:2014年3月6日,乙公司宣告分派2013年度的现金股利1000万元,3月20日实际对外分派现金股利。2014年乙公司出售一部分可供出售金融资产而转出2013年确认的其他综合收益180万元,2014年因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益600万元。2014年,乙公司发生净亏损5000万元。
  甲公司取得投资时乙公司的账面A商品在2014年对外出售20件。至2014年资产负债表日,上年内部交易确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他内部交易业务。

  资料四:2015年乙公司可供出售金融资产全部对外出售,除实现净利润、分配现金股利、其他综合收益变动外,乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2015年,乙公司发生净亏损35000万元。至2015年资产负债表日,甲公司取得投资时乙公司的账面A商品全部对外出售,内部交易确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他内部交易业务。
  经查甲公司应收乙公司100万元的长期应收款实质上构成对乙公司的净投资,此外投资合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失,最高限额为600万元。
  资料五:2016年乙公司实现净利润10000万元。本年未发生内部交易业务。乙公司于2016年10月购入某公司股票作为可供出售金融资产,公允价值变动增加80万元,至2016年12月31日尚未出售;除此之外,乙公司所有者权益其他变动增加20万元。
  资料六:2017年1月2 日甲公司全部出售对乙公司的投资,取得价款1000万元。
  不考虑相关税费等其他因素的影响。
  要求:略(答案中的金额单位以万元表示)
  【答案】
  (1)判断该长期股权投资后续计量应采用的核算方法,并说明理由,编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。
  长期股权投资后续计量应采用权益法核算。
  理由:甲公司取得股权后,要求乙公司对其董事会进行改选,且向乙公司董事会派出一名董事,对乙公司具有重大影响。
  借:长期股权投资——投资成本  5250
    贷:银行存款 5000
      营业外收入 250
  初始投资成本5000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5250万元(35000×15%),需要调整长期股权投资账面价值。

  (2)编制甲公司2013年年末相关会计分录并计算2013年年末长期股权投资的账面价值。
  乙公司调整后的净利润=3000-(10-8)×60-(6400/8-4000/10)/2-(3600/5-2400/6)/2-(8-7)×30=2490(万元)
  借:长期股权投资——损益调整        373.5
    贷:投资收益           (2490×15%)373.5
  借:长期股权投资——其他综合收益(200×15%)30
    贷:其他综合收益 30
  借:长期股权投资——其他权益变动(100×15%)15
    贷:资本公积——其他资本公积          15
2013年年末长期股权投资的账面价值= 5250+373.5+30+15 = 5668.5(万元)

  (3)编制甲公司2014年相关会计分录并计算2014年年末长期股权投资的账面价值。
①乙公司宣告分派2013年度的现金股利1000万元:
  借:应收股利     (1000×15%)150
    贷:长期股权投资——损益调整   150
  借:银行存款 150
    贷:应收股利 150
②确认其他综合收益:
  借:长期股权投资——其他综合收益   63
    贷:其他综合收益 [(600-180)×15%] 63
③确认投资损益:
  调整后的净利润=-5000-(10-8)×20-(6400/8-4000/10)-(3600/5-2400/6)+(8-7)×20=-5740(万元)
  借:投资收益    (5740×15%)861
    贷:长期股权投资——损益调整  861
④2014年年末长期股权投资的账面价值=5668.5-150+63-861=4720.5(万元)

  (4)编制甲公司2015年年末相关会计分录并计算2015年年末长期股权投资各明细科目的余额。
①确认其他综合收益和资本公积变动:
  借:其他综合收益 [(200-180+600)×15%]93
    贷:长期股权投资——其他综合收益      93
  借:资本公积——其他资本公积 (100×15%)15
    贷:长期股权投资——其他权益变动      15
②确认投资损益:
  调整后的净利润=-35000-(10-8)×20-(6400/8-4000/10)-(3600/5-2400/6)+(8-7)×10=-35750(万元)
  应承担的亏损额:35750×15%= 5362.5(万元)
  调整前长期股权投资账面价值=4720.5-93-15=4612.5(万元)
  实际承担的亏损额=4612.5+100+600=5312.5(万元)
  备查登记的亏损额=5362.5-5312.5=50(万元)
  借:投资收益 5312.5
    贷:长期股权投资——损益调整    4612.5
      长期应收款 100
      预计负债 600
③长期股权投资各明细科目的余額:
  长期股权投资——投资成本=(1)5250(万元)
  长期股权投资——损益调整=(2)373.5-(3)150-(3)861-(4)4612.5=-5250(万元)
  长期股权投资——其他综合收益=(2)30+(3)63-(4)93=0
  长期股权投资——其他权益变动=(2)15-(4)15=0

  (5)编制甲公司2016年年末相关会计分录并计算2016年年末长期股权投资账面价值。
  调整后的净利润=10000-(6400/8-4000/10)-(3600/5-2400/6)=9280(万元)
  借:预计负债 600
    长期应收款 100
    长期股权投资——损益调整       642
    贷:投资收益       (9280×15%-50)1342
  借:长期股权投资——其他综合收益(80×15%)12
    贷:其他综合收益 12
  借:长期股权投资——其他权益变动(20×15%)3
    贷:资本公积——其他资本公积         3
2016年年末长期股权投资的账面价值=642+12+3=657(万元)

  (6)计算2017年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资确认的投资收益,编制相关会计分录。
  出售对乙公司的投资确认的投资收益=1000-657+12+3=358(万元)
  借:银行存款 1000
    长期股权投资——损益调整 (5250-642)4608
    贷:长期股权投资——投资成本         5250
——其他综合收益        12
——其他权益变动        3
      投资收益 343
  借:其他综合收益 12
    资本公积——其他资本公积        3
    贷:投资收益 15

五、综合题
1.甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。为提髙市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2015年及以后进行了一系列投资和资本运作。
  资料一:甲公司于2015年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,以乙公司2015年6月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
①经评估确定,2015年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(与其账面价值相等)。
②甲公司于2015年6 月30日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。2015年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费150万元;发生评估和审计费用20万元,已通过银行存款支付。
④甲公司于2015年6月30日向A公司定向发行普通股股票后,A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董亊会成员,由甲公司对乙公司董亊会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出3名。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
  甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

  资料二:乙公司2015年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元,其他综合收益变动增加100万元、其他所有者权益变动增加60万元。2016年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元。乙公司2016年上半年实现的净利润为4000万元,其他综合收益变动增加200万元(其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)、其他所有者权益变动增加140万元,在此期间甲乙公司之间未发生内部交易。
  资料三:假定(一),2016年6月30日,甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业(即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的60%),出售取得价款10000万元,甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权,并在乙公司董事会指派了一名董亊。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

  资料四:假定(二),2016年6月30日,乙公司向非关联方丙公司定向增发新股,增资31250万元,相关手续于当日完成,甲公司对乙公司的持股比例下降为32%,对乙公司由控制改为具有重大影响。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。
  资料五:假定(三),2016年6月30日,甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业(即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的87.5%),出售取得价款15600万元,甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权,并丧失控制权,对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核箅。剩余股权的公允价值2400万元。
  要求:略(长期股权投资不要求写出明细科目,答案中金额单位以万元表示)
  【答案】
  (1)根据资料一,判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由;计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。
  属于非同一控制下的企业合并。
  理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
  甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20.65×800=16520(万元)
  购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80%=520(万元)
  (2)根据资料一,编制2015年6 月30日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
2015年6 月30日取得长期股权投资的分录为:
  借:长期股权投资 16520
    贷:股本 800
      资本公积——股本溢价(19.65×800)15720
  借:管理费用 20
    资本公积——股本溢价       150
    贷:银行存款 170

  (3)根据资料二,编制甲公司的相关会计分录,计算2016年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。
  确认现金股利:
  借:应收股利   (1000×80%)800
    贷:投资收益 800
  借:银行存款 800
    贷:应收股利 800
2016年末长期股权投资的账面价值= 16520(万元)

  (4)根据资料三假定(一),计算2016年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别报表确认的投资收益并编制处置长期股权投资相关会计分录。
①确认长期股权投资处置损益=10000-16520×48%/80%=88(万元);或10000-16520×60%=88(万元)
  借:银行存款 10000
    贷:长期股权投资    (16520×48%/80%)9912
      投资收益 88
②调整长期股权投资账面价值(即需要追溯调整)
  剩余长期股权投资的账面价值=16520-9912=6608(万元),大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32%),不调整长期股权投资。对被投资单位实现的净损益、发放的现金股利、其他综合收益及其他权益变动等进行追溯调整:
  借:长期股权投资   (5500×32%)1760
    贷:盈余公积        (2000×32%×10%)64
      利润分配——未分配利润(2000×32%×90%)576
      投资收益 [(4000-1000)×32%]960
      其他综合收益         (300×32%)96
      资本公积——其他资本公积   (200×32%)64

  (5)根据资料四假定(二),计算2016年6月30日甲公司因股权被稀释确认相关损益并编制相关的会计分录。
①按照新的持股比例(32%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=31250×32%=10000(万元)
②应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=16520×48%/80%=9912(万元)
③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(10000万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(9912万元)之间的差额为88万元应计入当期投资收益。
  借:长期股权投资 88
    贷:投资收益 88
④对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整,分录同要求(4),此处略。

  (6)根据资料五假定(三),计算2016年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别报表确认的投资收益并编制处置长期股权投资的相关会计分录。
①确认长期股权投资处置损益=15600-16520×70 %/80%=1145(万元);或15600-16520×87.5%=1145(万元)
  借:银行存款 15600
    贷:长期股权投资(16520×70%/80%)14455
      投资收益 1145
②调整长期股权投资账面价值
  借:可供出售金融资产 2400
    贷:长期股权投资 16520-14455)2065
      投资收益 335

2.A公司于2015年~2017年有关投资业务如下:
  资料一:A公司于2015年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东,取得B公司30%的股权,改组后B公司的董事会由7名董事组成,其中A公司派出2名,其他股东派出5名,B公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2015年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元,
  仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元,B公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧,已计提折旧2年,已计提折旧金额400万元;A公司预计该固定资产公允价值为4000万元,预计剩余使用年限为8年,净残值为零, 按照直线法计提折旧。假定双方采用的会计政策、会计期间相同,对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。
  资料二:2015年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,该交易不构成业务,B公司取得商品作为管理用固定资产,预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;至2015年资产负债表日,B公司仍未对外出售该固定资产。2015年度B公司实现净利润为3000万元,其中上半年实现的净利润为2000万元。

  资料三:2016年2月5日B公司董事会提出2015年利润分配方案,按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积,发放现金股利400万元。2016年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2015年利润分配方案,按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积,发放现金股利改为500万元。2016年B公司其他综合收益增加60万元(其中10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)、其他所有者权益变动增加40万元。2016年度B公司发生净亏损为600万元。
  资料四:假定(一),2017年1月10日,A公司出售对B公司的全部投资,出售价款为6000万元。
  资料五:假定(二),2017年1月10日,A公司出售对B公司20%的股权,出售价款为4000万元。出售后A公司对B公司持股比例变为10%,对B公司无重大影响,改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%股权投资的公允价值为2000万元。
  资料六:假定(三),2017年1 月10日,A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权,支付价款为8000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%,对B公司具有控制权,由权益法改按成本法进行会计核算。
  其他资料:不考虑其他纳税调整。
  要求:略(答案中金额单位以万元表示)
  【答案】
  (1)根据资料一,说明A公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由,编制2015年7月1日投资时会计分录。
A公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。
  理由:因为A公司对B公司董事会派出2 名代表,对其具有重大影响。
  借:长期股权投资——投资成本(17000×30%)5100
    贷:银行存款 5000
      营业外收入 100
  (2)根据资料二,编制2015年度A公司确认投资收益的会计分录。
2015年调整后的净利润=(3000-2000)-(4000/8-2000/10)/2-[(300-180)-(300-180)/10/12]=731(万元)
  或=1000-(4000-1600) /8/2-(120-120/10/12)=731(万元)
  借:长期股权投资——损益调整(731×30%) 219.3
    贷:投资收益 219.3

  【思路点拨】对2015年净利润调整的理解:
①投资日为7 月1日,因此只考虑后半年净利润 1000(3000-2000)万元;
②取得投资时被投资单位的固定资产,投资方认可后半年折旧为4000/8/2,被投资方己经确认后半年折旧为2000/10/2,按照差额补充确认折旧费用,会减少利润金额,所以调整减少净利润(4000/8-2000/10)/2;
③当年内部交易产生的收益不属于对第三方收益,因此不认可,所以减去;而当年形成的资产按公允价值比账面价值多计提的折旧120/10/12表示己经实现了(300-180)当中的一部分,所以会调增净利润。

  (3)根据资料三,编制2016年A公司有关投资的会计分录,并计算2016年末长期股权投资的账面价值。
  借:应收股利       (500×30%)150
    贷:长期股权投资——损益调整      150
  借:长期股权投资——其他综合收益   18
    贷:其他综合收益       (60×30%)18
  借:长期股权投资——其他权益变动   12
    贷:资本公积——其他资本公积 (40×30%)12
  调整后的净利润=-600-(4000-1600)/8+120/10=-888(万元)
  借:投资收益 266.4
    贷:长期股权投资——损益调整(888×30%)266.4
2016年末长期股权投资的账面价值=5100+219.3-150+18+12-266.4=4932.9(万元)

  (4)根据资料四假定(一),编制2017年1月10日A公司出售对B公司全部投资的会计分录。
  借:银行存款 6000
    长期股权投资——损益调整(219.3-150-266.4)197.1
    贷:长期股权投资——投资成本            5100
——其他综合收益           18
——其他权益变动           12
      投资收益 6000-4932.9)1067.1
  借:其他综合收益            (50×30%)15
    资本公积——其他资本公积           12
    贷:投资收益 27
  【思路点拨】2016年B公司其他综合收益増加为60万元,其中10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,这10万元对应的其他综合收益不得在资产处置时转入投资收益。

  (5)根据资料五假定(二),编制2017年1月10日A公司出售对B公司20%的股权的会计分录。
① 出售时
  借:银行存款 4000
    长期股权投资——损益调整(197.1×20%/30%)131.4
    贷:长期股权投资——投资成本  (5 100×20%/30%)3400
——其他综合收益  (18×20%/30%)12
——其他权益变动   (12×20%/30%)8
      投资收益      (4000-4932. 9×20%/30%)711.4
②在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
  借:可供出售金融资产 2000
    长期股权投资——损益调整   (197.1-131.4)65.7
    贷:长期股权投资——投资成本     (5100-3400)1700
——其他综合收益       (18-12)6
——其他权益变动       (12-8)4
      投资收益        (2000-4932.9×10%/30%)355.7
③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积,应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
  借:其他综合收益 50×30%)15
    资本公积——其他资本公积          12
    贷:投资收益 27

  (6)根据资料六假定(三),编制2017年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B 公司40%的股权的会计分录。
①长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的账面价值4932.9+购买日新增投资成本8000=12932.9(万元)
  资料六:假定(三),2017年1 月10日,A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权,支付价款为8000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%,对B公司具有控制权,由权益法改按成本法进行会计核算。
②会计分录
  借:长期股权投资 12932.9
    长期股权投资——损益调整         197.1
    贷:长期股权投资——投资成本            5100
——其他综合收益           18
——其他权益变动           12
      银行存款 8000
③购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积,应当在处置时转入损益。

3.A公司有关投资业务资料如下:
  资料一:2015年1月6日,A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份,A公司将其划分为可供出售金融资产。年末该股票公允价值合计为3000万元。2016年3月1日B公司宣告派发现金股利1000万元。2016年6月30日该股票公允价值为3500万元。
  资料二:假定(一),2016年7月1日,A公司又以15000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司17%的股权,至此持股比例达到20%,取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。2016年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为93500万元,原持有股权投资部分的公允价值为3600万元。假定不考虑所得税影响。
  资料三:假定(二),2016年7月1日,A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司68%的股权,至此持股比例达到71%,取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够控制B公司的相关活动,对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为3600万元。假定交易双方没有任何关联方关系。
  要求:略。(答案中金额单位以万元表示)
  【答案】
  (1)根据资料一,编制有关可供出售金融资产的会计分录。
①2015年1 月6 日:
  借:可供出售金融资产——成本           2600
    贷:银行存款 2600
2015年12月3 1 日:
  借:可供出售金融资产——公允价值变动 (3000-2600)400
    贷:其他综合收益 400
②2016年3 月1 日:
  借:应收股利              (1000×3%)30
    贷:投资收益 30
③2016年6月30日:
  借:可供出售金融资产——公允价值变动 (3500-3000)500
    贷:其他综合收益 500

  (2)根据资料二假定(一),编制金融资产转换为权益法核算的长期股权投资的会计分录。
①2016年7月1日追加投资时:
  改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值3600+新增投资成本15000=18600(万元)
  借:长期股权投资——投资成本 (3600+15000)18600
    贷:可供出售金融资产——成本          2600
——公允价值变动(400+500)900
      投资收益           (3600-3500)100
      银行存款 15000
  借:其他综合收益 900
    贷:投资收益 900
②追加投资时,初始投资成本18600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700万元(93500×20%),差额100万元,应调整初始投资成本。
  借:长期股权投资——投资成本   100
    贷:营业外收入 100

  (3)根据资料三假定(二),编制金融资产转换为成本法核算的长期股权投资的会计分录。
①2016年7月1日追加投资时:
  长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+购买日新增投资成本60000 = 63600(万元)
  资料三:假定(二),2016年7月1日,A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司68%的股权,至此持股比例达到71%,由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为3600万元。
  借:长期股权投资        (60000+3600)63600
    贷:可供出售金融资产——成本          2600
——公允价值变动(400+500)900
      投资收益           (3600-3500)100
      银行存款 60000
②购买日之前采用金融资产核算的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
  借:其他综合收益         (400+500)900
    贷:投资收益 900

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