肥东县飞翔职业培训学校 网址: www.hffly.cn

会计培训

长期股权投资(2)

文字:[大][中][小] 2018/4/3    浏览次数:1218    

知识点 长期股权投资的后续计量



一、长期股权投资核算的成本法

成本法认为,长期股权投资就是一项普通资产,其与投资人在被投资方所拥有的净资产量无任何关系,其投资价值不会随着被投资方净资产量的波动而波动。当被投资方分红时确认投资收益。
  (一)成本法的适用范围
投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中,投资方进行成本法核算时,应仅考虑直接持有的股权份额。

  【要点提示】成本法与权益法的适用范围要对比掌握。

  (二)成本法核算
1.初始投资时的会计处理(见长期股权投资的初始计量的讲解)

2.成本法下收到现金股利的会计处理
  (1)原则规定
  采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

 


(二)成本法的具体会计核算
采用成本法核算的长期股权投资,在追加投资时,按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的,投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

【例·综合题】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
  (1)2014年1月,甲公司自非关联方处以银行存款80 000万元取得对乙公司80%的股权,另付评估审计费用600万元。相关手续于当日完成,并能够对乙公司实施控制。
  借:长期股权投资 80 000
    管理费用 600
    贷:银行存款 80 600
  (2)2015年3月 ,乙公司宣告分派现金股利1 000万元,2015年末乙公司实现净利润为6 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
  借:应收股利    (1000×80%)800
    贷:投资收益 800
  【思考问题】2015年末长期股权投资的账面价值为多少万元。

          80 000万元

  企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。

 

  (2)被投资方分配现金股利
①宣告时:
  借:应收股利
    贷:投资收益
②发放时:
  借:银行存款
    贷:应收股利

     

    被投资方分配股票股利,以及被投资方(子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本),该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类,投资方不应确认相关的投资收益。


  【要点提示】掌握成本法的会计处理原则

二、长期股权投资核算的权益法

    权益法认为,长期股权投资本质上是投资人在被投资方所拥有的净资产量,投资价值会随着被投资方净资产量的波动而波动。


  (一)权益法的适用范围
  投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
  【关键考点】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

(二)权益法核算

思路:投资方的长期股权投资账户随被投资单位所有者权益的变动而变动。

投资方(初始投资成本30万元)

被投资方(30%)

长期股权投资—投资成本30万元

所有者权益期初100万元

      —损益调整60万元

实现利润的损益200万元

      —其他综合收益90万元

不计入利润的损益300万元

      —其他权益变动120万元

其他权益变动400万元

所有者权益期末1000万元


1.初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分之间的差额处理
  (1)投资方拥有的被投资方公允可辨认净资产份额与初始投资成本之间的差额的处理原则
  投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别情况处理。
1初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值,这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整
2初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值

2)股权投资差额的账务处理
①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时
  借:长期股权投资--投资成本
    贷:银行存款等
②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时
  先确认初始投资成本:
  借:长期股权投资--投资成本
    贷:银行存款等
  再将差额作如下处理:
  借:长期股权投资--投资成本
    贷:营业外收入
  【关键考点】掌握被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理

    【思考问题】2016年1月,A公司取得B公司30%的股权,支付价款6 000万元。A公司在取得B公司的股权后,能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。
  假定一:取得投资时,被投资单位净资产账面价值为15 000万元(假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同)。
  借:长期股权投资——投资成本 6 000
    贷:银行存款 6 000
  不需要调整长期股权投资的账面价值。理由:长期股权投资的初始投资成本6 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 500万元(15 000×30%),该 差 额1 500万元不调整长期股权投资的账面价值。

  假定二:取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元,A企业按持股比例30%计算确定应享有7 200万元,则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下:
  借:长期股权投资——投资成本 7 200
    贷:银行存款 6 000
      营业外收入 1 200
  【提示问题①】初始投资成本?6 000万元
  【提示问题②】调整后的长期股权投资的入账价值?7 200万元

  【例·单选题】(2014年考题)20×4年2月1日,甲公司以增发1 000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价,取得乙公司25%股权。其中,所发行普通股面值为每股1元,公允价值为每股10元。为增发股份。用作对价的设备账面价值为1 000万元,公允价值为1 200万元。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素,甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是( )。
  A.10 000万元  B.11 000万元  C.11 200万元  D.11 600万元

  

『正确答案』C
『答案解析』甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1 000×10+1 200=11 200(万元)

 

2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理
  (1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理
①当被投资方实现盈余时,首先将此盈余口径调整为公允口径,再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额,具体分录如下:
  借:长期股权投资——损益调整
  (被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例)
    贷:投资收益

  【基础知识题】甲公司于2015年1月1日取得乙企业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 200万元,账面价值为600万元,固定资产的预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位2015年度利润表中净利润为500万元。

  【答案解析】
①被投资方的公允折旧口径=1 200÷10=120(万元);
②被投资方的账面折旧口径=600÷10=60(万元);
③因折旧造成的差异为60万元(120-60);
④由此调整的被投资方公允净利润=500-60=440(万元);
⑤投资方由此认定的投资收益=440×30%=132(万元);
⑥会计分录如下:
  借:长期股权投资--损益调整 132
    贷:投资收益 132

 

     【教材例5-11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份,购买价款为2000万元,并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日,乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,除下列项目外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
  (单位:万元)

账面原价

已提折旧

公允价值

原预计使用年限

剩余使用年限

存货

500

700

固定资产

1000

200

1200

20

16

无形资产

600

120

800

10

8

小计

2100

320

2700

 

  假定乙公司20×9年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货500万元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
  甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响):

  【解析】
①调整后的净利润=600-(700-500)×80%-(1200/16-1000/20)-(800/8-600/10)=375(万元);
②甲公司应享有份额=375×30%=112.5(万元);
③借:长期股权投资——损益调整 112.5
     贷:投资收益 112.5

  【例题·综合题】甲公司于2014年1月1日购入乙公司20%的股份,购买价款为2 000万元,并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日,乙公司净资产公允价值为6 000万元,除下列项目外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位:万元) :

项目

账面成本

已提折旧(或已摊销)

公允价值

评估增值

乙公司预计使用年限

乙公司已使用年限

甲公司取得投资后剩余使用年限

存货

500

700

200

固定资产

1 000

200

1 200

400

20

4

16

无形资产

600

120

800

320

10

2

8

 

  上述固定资产和无形资产为乙公司管理用,甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外出售。
  假定乙公司于2014年实现净利润1 225万元,甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
  甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(不考虑所得税影响):
  (1)2014年末确认投资收益:
  方法一:调整后的净利润=1 225-200×80%-(1 200/16-1 000/20)-(800/8-600/10)=1 225-160-25-40=1 000(万元)
  方法二:调整后的净利润=1 225-200×80%-400/16-320/8=1 225-160-25-40=1 000(万元)
  甲公司应享有份额=1 000×20%=200(万元)
  借:长期股权投资——损益调整  200
    贷:投资收益 200

  (2)2015年:
  假定乙公司于2015年发生净亏损405万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货其余20%对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
  调整后的净利润=-405-(700-500)×20%-400/16-320/8=-405-40-25-40=-510(万元)
  甲公司应承担的份额=510×20%=102(万元)
  借:投资收益 102
    贷:长期股权投资——损益调整   102

 

②符合如下条件之一的,可按被投资方账面净利润认定投资收益:
a.投资企业无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值;
b.投资时被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值相差无几;
c.其他原因导致无法取得被投资方的相关资料,不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整的。

③如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。

④在评估投资方对被投资方是否重大时,应当考虑潜在表决权的影响,但在确定应享有的被投资方实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时,潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

⑤在确认应享有或应分担的被投资方净利润(或亏损)时,法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算。


 

  (2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理

  【案例引入】甲公司2009年初取得乙公司40%的股权,初始投资成本为2 000万元,投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同,乙公司2009年初公允可辨认净资产金额为4 000万元。
  (1)初始投资时甲公司的会计处理如下:
  借:长期股权投资——投资成本  2 000
    贷:银行存款等 2 000
  (2)2009年乙公司实现净利润500万元,甲公司账务处理如下:
  借:长期股权投资——损益调整   200
    贷:投资收益 200
  (3)乙公司2010年亏损6 000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元,且甲公司对乙公司亏损不负连带责任。


 

  (3)乙公司2010年亏损6 000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元,且甲公司对乙公司亏损不负连带责任,甲公司账务处理如下:
  借:投资收益 2 320
    贷:长期股权投资——损益调整 2 200
      长期应收款 120
  同时,在备查簿中登记未入账亏损80万元。
  (4)假如乙公司2010年亏损6 000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元,且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时,甲公司账务处理如下:
  借:投资收益 2 400
    贷:长期股权投资——损益调整 2 200
      长期应收款 120
      预计负债 80

  (5)乙公司2011年实现净利润900万元时,基于(4)的前提,甲公司应作如下会计处理:
  借:预计负债 80
    长期应收款 120
    长期股权投资——损益调整  160
    贷:投资收益 360

  【理论总结】
①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则
  投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(长期应收款)减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:

 

A.冲减长期股权投资的账面价值。
B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。
C.在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
  被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
  投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。

②被投资方亏损时一般会计分录
  借:投资收益
    贷:长期股权投资——损益调整
(以长期股权投资的账面价值为冲抵上限)
      长期应收款(如果投资方拥有被投资方的长期债权时,超额亏损应视为此债权的减值,冲抵长期应收款)
      预计负债(如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的,需将超额亏损列入预计负债,如果投资方无连带责任,则应将超额亏损列入备查簿。)
  将来被投资方实现盈余时,先冲备查簿中的亏损额,再作如下反调分录:
  借:预计负债(先冲当初列入的预计负债)
    长期应收款(再恢复当初冲减的长期应收款)
    长期股权投资——损益调整(最后再恢复长期股权投资)
    贷:投资收益
  【关键考点】掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理,尤其需关注①被投资方盈亏的公允修正;②被投资方亏损时投资方冲抵科目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺序。

  (3)在确认投资收益时,除考虑公允价值的调整外,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

  【案例引入】甲企业于20×9年1月取得乙公司20%有表决权股份。能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月,乙公司将其成本为900万元的某商品以1 500万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为4800万元。假定不考虑所得税因素。


 

①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时,应进行以下账务处理:
  借:长期股权投资——损益调整 840[(4800-600)×20%]
    贷:投资收益 840
②假定2×10年,甲公司将该商品以1800万元对外部独立第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时,应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司2×10年实现的净利润为3000万元。甲公司的会计处理如下:
  借:长期股权投资——损益调整 720[(3000+600)×20%]
    贷:投资收益 720

  【案例引入】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。20×9年9月,甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为管理用固定资产,预计使用寿命为10年,净残值为0。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。


 

  【解析】
  甲公司在该项交易中实现利润4 000 000元,其中的800 000元(4 000 000×20%)是针对本公司持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销,同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响,即甲公司应当进行以下账务处理:
  借:长期股权投资——损益调整 3 220 000
[(20 000 000-4 000 000+4 000 000/10×3/12)×20%]
    贷:投资收益 3 220 000


 

  【案例引入】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。20×9年,甲公司将其账面价值为200万元的商品以160万元的价格出售给乙公司。至20×9年12月31日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为1500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

【解析】
  甲公司在确认应享有乙公司20×9年净损益时:
①如果有证据表明该商品交易价格160万元与其账面价值200万元之间的差额为减值损失的,不应予以抵销。甲公司会计处理:
  借:长期股权投资——损益调整 300(1500×20%)
    贷:投资收益 300
②如果无证据表明该商品交易价格160万元与其账面价值200万元之间的差额为减值损失的,则应予以抵销。甲公司会计处理:
  借:长期股权投资——损益调整 308[(1500+40)×20%]
    贷:投资收益 308

 

  【理论总结】

内部交易类型

顺销
(投资方卖商品给被投资方)

逆销
(被投资方卖商品给投资方)

未实现内部交易损益的界定

如购入方作为存货,则指的是未将商品销售给第三方(非关联方企业);
如购入方作为固定资产核算,则指的是未提取折旧部分

权益法下投资方的个别报表分录

借:长期股权投资
  贷:投资收益(被投资方的净利润-未实现内部交易收益)×持股比例

未实现内部交易实现时:
借:长期股权投资
  贷:投资收益(被投资方的净利润+未实现内部收益的实现部分)×持股比例

应当说明的是,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

即:
净利润+未实现内部交易损失-未实现内部交易损失的实现部分

 

【基础知识题】2014年初甲公司购买乙公司30%的股份,2014年乙公司实现净利润400万元,当年有四项业务:
①2014年初乙公司有一专利权账面价值30万元,公允价值40万元,尚余摊销期5年;
②2014年初乙公司有商品账面价值20万元,公允价值50万元,当年留60%,卖40%;
③当年甲公司卖商品给乙公司,售价20万元,成本10万元,乙公司留50%,卖50%;
④当年乙公司卖商品给甲公司,售价60万元,成本30万元,甲公司购入后当作固定资产用于销售部门,折旧期5年,净残值为零。当年采用直线法提取了半年折旧;
  根据上述资料,甲公司当年投资收益的推导过程如下:
  【解析】
①乙公司公允净利润=400-(40-30)/5-(50-20)×40% =386(万元);
②剔除未实现内部交易损益的乙公司净利润=386-(20-10)×50%-[(60-30)-(60-30)/5×6/12]=354(万元);
③甲公司的投资收益=354×30%=106.2(万元)。

  【例·单选题】(2012年考题)甲公司持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元,当年6月20日,甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司,乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用10年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素,甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )。
  A.2 100万元  B.2 280万元  C.2 286万元  D.2 400万元

  

『正确答案』C
『答案解析』确认对乙公司投资的投资收益=(8 000-400+400/10×1/2)×30%=2 286(万元)


  【关键考点】掌握未实现内部交易收益的会计处理原则

  (4)投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的,应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理:
①联营、合营企业向投资方出售业务的,投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理,投资方应全额确认与交易相关的利得或损失;
②投资方向联营、合营企业投出业务,并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的,应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益;

    ③投资方向联营、合营企业出售业务,取得的对价与业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。

3.被投资方分红时
  (1)被投资方分派现金股利时
  直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额,作如下会计处理:
①宣告时:
  借:应收股利
    贷:长期股权投资——损益调整
②发放时:
  借:银行存款
    贷:应收股利

  (2)被投资方分派股票股利时
  由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本,其本质是对现有所有者权益结构进行再调整,该业务既不会增加企业的资产,也不会增加企业的负债,更不会增加业主权益。因此,作为投资方,无论成本法还是权益法,均不能将其认定为投资收益,只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。
  【关键考点】考生要将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。

  经典例题【单选题】2008年4月1日甲公司以账面价值1 400万元、公允价值1 500万元的一幢房产换得丁公司持有的乙公司30%的普通股权,达到对乙公司的重大影响能力。投资当日乙公司的账面净资产和可辨认净资产的公允价值均为3 500万元。甲公司另行支付相关税费20万元。2008年4月21日,乙公司宣告分派现金股利200万元,并于5月10日发放。
  2008年乙公司实现公允净利润600万元(其中1~3月份公允净利润为200万元)。2009年4月25日,乙公司宣告分派现金股利300万元,并于5月20日发放红利。2009年乙公司实现公允净利润500万元。则2009年末甲公司长期股权投资账面余额为( )。
  A.1 640万元   B.1 720万元
  C.1 520万元   D.1 840万元

  

『正确答案』A
『答案解析』
  ①甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本=1 500+20=1 520(万元),由于甲公司按权益法核算投资,而当天乙公司公允可辨认净资产中属于甲公司的额度为1 050万元(=3 500×30%),产生商誉470万元,在账上不予确认;
  ②2008年甲公司收到乙公司发放的红利应冲减账面价值60万元(=200×30%);
  ③2008年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资账面价值=(600-200)×30%=120(万元);
  ④2009年乙公司宣告发放的红利时甲公司应冲减的长期股权投资账面价值=300×30%=90(万元);
  ⑤2009年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资账面价值=500×30%=150(万元);
  ⑥甲公司2009年末长期股权投资的账面余额=1 520-60+120-90+150=1 640(万元)。

 

4.被投资方发生其他综合收益时
  (1)其他综合收益的界定
①可供出售金融资产价值的暂时波动;
②权益法下被投资方其他综合收益变动时投资方“长期股权投资”价值的相应调整;
③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时价值的波动;
④自用房产、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时形成的增值额;

  (2)会计分录
  借:长期股权投资——其他综合收益
    贷:其他综合收益
  或反之。
  (3)后续处理
  投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分其他综合收益转入当期投资收益;
  对剩余股权终止权益法核算时,将这部分其他综合收益全部转入当期投资收益。
  会计分录为:
  借:其他综合收益
    贷:投资收益
  或反之。

5.被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动时
  (1)被投资方其他所有者权益变动的内容
①被投资单位接受其他股东的资本性投入;
②被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分;
③以权益结算的股份支付;
④其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。
  (2)会计分录
  借:长期股权投资---其他权益变动
    贷:资本公积---其他资本公积
  或反之。

  (3)后续处理
  投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益;
  对剩余股权终止权益法核算时,将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
  会计分录为:
  借:资本公积---其他资本公积
    贷:投资收益
  或反之。
  【关键考点】掌握被投资方其他综合收益及其他所有者权益变动时投资方的会计处理。

  经典例题【单选题】甲公司于2012年1月1日以1 035万元(含支付的相关费用1万元)购入乙公司股票400万股,每股面值1元,占乙公司实际发行在外股数的30%,达到重大影响程度。2012年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。当日乙公司管理用固定资产的公允价值为300万元,账面价值为200万元,预计使用年限为10年,假定净残值为零,按照直线法计提折旧;管理用无形资产的公允价值为100万元,账面价值为50万元,预计使用年限为5年,净残值为零。2012年乙公司实现净利润200万元,2013年乙公司发生亏损4 000万元。
  2014年乙公司实现净利润520万元,2014年乙公司持有的可供出售金融资产发生增值100万元。假定不考虑所得税,则甲公司2014年末长期股权投资的账面余额为( )万元。
  A.53万元   B.63万元
  C.73万元   D.52万元

  

『正确答案』B
『答案解析』
  ①公司2012年初长期股权投资的入账成本=1 035(万元);
  ②2012年末因乙公司实现盈余而追加的投资价值=[200-(300-200)/10-(100-50)/5]×30%=54(万元);
  ③2013年末因乙公司亏损而应冲减的投资价值=[4 000+(300-200)/10+(100-50)/5]×30%=1 206(万元),而此时长期股权投资的账面余额为1 089万元(1 035+54),所以应冲减投资价值1 089万元,备查簿中登记117万元;
  ④2014年末因乙公司实现盈余而应追加的投资价值=[520-(300-200)/10-(100-50)/5]×30%=150(万元),先冲掉备查簿中所记的未入账亏损117万元,再追加投资价值33万元,同时因乙公司可供出售金融资产增值100万元而相应追加投资价值30万元;
  ⑤2014年末长期股权投资账面余额=33+30=63(万元)。

 

知识点 长期股权投资的减值
  按照本准则核算的长期股权投资,其减值应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》处理。
  会计分录:
  借:资产减值损失
    贷:长期股权投资减值准备

  经典例题【多选题】下列各项中,影响长期股权投资账面价值增减变动的是( )。
  A.采用权益法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派股票股利
  B.采用权益法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派现金股利
  C.采用成本法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派股票股利
  D.采用成本法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派现金股利
  E.提取长期股权投资减值准备

  

『正确答案』BE
『答案解析』略

 

【归纳】长期股权投资后续计量的会计核算:

业务

成本法

权益法

对初始投资成本的调整

×(不编制会计分录)

借:长期股权投资——投资成本
  贷:营业外收入

被投资企业实现净利润

×

借:长期股权投资——损益调整
  贷:投资收益

被投资企业发生超额亏损

×

借:投资收益
  贷:长期股权投资——损益调整
    长期应收款
    预计负债

被投资企业宣告分配的现金股利

借:应收股利
  贷:投资收益

借:应收股利
  贷:长期股权投资——损益调整

被投资单位因其他综合收益变动

×

借:长期股权投资——其他综合收益
  贷:其他综合收益

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

×

借:长期股权投资——其他权益变动
  贷:资本公积

被投资企业宣告分配的股票股利

×

×

被投资企业提取盈余公积

×

×

被投资单位以股本溢价转增股本

×

×

被投资单位以税后利润补亏

×

×

被投资单位以盈余公积金弥补亏损

×

×

返回上一步
打印此页
[向上]
在线客服

在线咨询

咨询电话:
0551-67725008

请扫描二维码
添加微信